Faktura korygująca in minus – kiedy nabywca powinien zmniejszyć VAT naliczony?
Nabywca, który odliczył VAT z faktury pierwotnej, co do zasady zmniejsza VAT naliczony w okresie otrzymania korekty in minus.
Wyrok NSA z 24 marca 2026 r., I FSK 1005/23 – sąd potwierdził obowiązek rozliczenia korekty in minus w okresie jej otrzymania w analizowanej sprawie.
Korekta może dotyczyć znacznie starszej faktury – w sprawie NSA dokument otrzymany w listopadzie 2018 r. odnosił się do faktury ze stycznia 2013 r.
Od 1 lutego 2026 r. znaczenie ma forma i tryb wystawienia korekty – dla faktury ustrukturyzowanej zmniejszenie VAT następuje w okresie jej otrzymania.
W KSeF data otrzymania jest co do zasady powiązana z numerem KSeF – jeśli numer został nadany 31 lipca, dokument zasadniczo uznaje się za otrzymany w lipcu.
Korekta nie zawsze wymaga cofnięcia do wcześniejszego okresu
Starsza data faktury pierwotnej nie oznacza automatycznie konieczności korekty wcześniejszego rozliczenia.
Forma i tryb wystawienia mają znaczenie
Przy ustalaniu okresu rozliczenia trzeba uwzględnić zasady właściwe dla danego rodzaju korekty.
KSeF wpływa na moment rozliczenia
Późniejsze pobranie lub zatwierdzenie dokumentu w firmie nie przesuwa samo w sobie ustawowego momentu korekty.
Przedawnienie wymaga odrębnej analizy
Przy bardzo starych korektach trzeba uwzględnić także termin przedawnienia.
Nabywca, który wcześniej odliczył VAT z faktury pierwotnej, powinien zmniejszyć podatek naliczony w rozliczeniu za okres otrzymania faktury korygującej in minus. Nie powinien automatycznie cofać korekty do okresu, w którym rozliczył pierwotny zakup.
Taką zasadę potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny (NSA) w wyroku z 24 marca 2026 r., sygn. akt I FSK 1005/23. Sprawa dotyczyła korekty otrzymanej w listopadzie 2018 r. do faktury ze stycznia 2013 r. Zdaniem NSA zmniejszenie podatku naliczonego należało wykazać w rozliczeniu VAT za listopad 2018 r.
Od 1 lutego 2026 r. art. 86 ust. 19a ustawy o VAT stanowi, że w przypadku faktury korygującej in minus wystawionej w postaci faktury ustrukturyzowanej nabywca zmniejsza podatek naliczony w rozliczeniu za okres jej otrzymania. Dla korekt innych niż faktury ustrukturyzowane oraz faktur wystawianych lub udostępnianych w trybach szczególnych właściwy moment rozliczenia określają art. 86 ust. 19aa–19ad. Do faktur korygujących wystawionych przed 1 lutego 2026 r. stosuje się wcześniejsze brzmienie art. 29a i art. 86 ustawy o VAT.
Faktura korygująca in minus może dotyczyć dokumentu wystawionego kilka miesięcy, a niekiedy nawet kilka lat wcześniej. Dla działu księgowości najważniejsze pytanie brzmi wtedy: czy należy poprawić historyczny plik JPK_V7, czy zmniejszyć VAT naliczony w bieżącym okresie? Wyrok NSA z 24 marca 2026 r. pokazuje, że data pierwotnej transakcji nie zawsze wyznacza okres rozliczenia korekty. W przypadku objętym wyrokiem decydujące było otrzymanie dokumentu przez nabywcę.
W tym artykule znajdziesz:
Czy fakturę korygującą in minus nabywca rozlicza na bieżąco?
Tak. Jeżeli nabywca odliczył już VAT wynikający z faktury pierwotnej, zmniejszenie podatku naliczonego powinien co do zasady wykazać w okresie otrzymania faktury korygującej in minus.
W sprawie rozpoznanej przez NSA korekta dotyczyła błędu istniejącego już w fakturze pierwotnej. Mimo to sąd nie zaakceptował cofnięcia zmniejszenia VAT do 2013 r. Zastosowanie miał szczególny przepis dotyczący rozliczenia korekty przez nabywcę, czyli obowiązujący wówczas art. 86 ust. 19a ustawy o VAT.
NSA uznał, że zmniejszenie podatku naliczonego ma charakter bieżący. Skutek korekty powstaje w okresie jej otrzymania, bez konieczności ponownego otwierania rozliczenia za miesiąc, w którym dokonano pierwotnej transakcji.
Czego dotyczył wyrok NSA z 24 marca 2026 r.?
Spór dotyczył faktury dokumentującej wniesienie wkładu niepieniężnego. Faktura pierwotna została wystawiona 30 stycznia 2013 r., natomiast dokument korygujący nabywca otrzymał 29 listopada 2018 r.
| Element sprawy | Ustalenia |
|---|---|
| Data faktury pierwotnej | 30 stycznia 2013 r. |
| Data otrzymania korekty | 29 listopada 2018 r. |
| Zmniejszenie wartości netto | 25 794 991,87 zł |
| Zmniejszenie VAT | 5 932 848,13 zł |
| Stanowisko spółki | korektę należało odnieść do 2013 r. |
| Stanowisko NSA | VAT naliczony należało zmniejszyć za listopad 2018 r. |
Sprzedawca uwzględnił korektę w deklaracji VAT-7 za listopad 2018 r. i zmniejszył podatek należny. Nabywca przyjął dokument, ale nie dokonał odpowiadającego mu zmniejszenia podatku naliczonego. Organy podatkowe uznały, że takie rozliczenie było nieprawidłowe. Stanowisko organów zaakceptował najpierw Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie, a następnie NSA, oddalając skargę kasacyjną spółki.
Dlaczego NSA odrzucił rozliczenie korekty wstecz?
Podstawą rozstrzygnięcia był art. 86 ust. 19a ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym w listopadzie 2018 r. Przepis zobowiązywał nabywcę, który otrzymał fakturę korygującą objętą art. 29a ust. 13 i 14 ustawy, do zmniejszenia podatku naliczonego w okresie otrzymania dokumentu.
Sąd podkreślił, że faktura korygująca nie tworzy nowego obowiązku podatkowego. Nie oznacza to jednak, że jej skutki zawsze trzeba odnosić do okresu faktury pierwotnej.
W przypadku korekty in minus ustawodawca wprowadził szczególny moment rozliczenia. Jest nim okres otrzymania korekty przez nabywcę, pod warunkiem że podatek z faktury pierwotnej został wcześniej odliczony. W praktyce cofnięcie korekty do 2013 r. prowadziłoby również do niespójności rozliczeń stron. Sprzedawca zmniejszył bowiem VAT należny w listopadzie 2018 r., natomiast nabywca zamierzał pozostawić bez zmian podatek naliczony za ten sam okres.
Kiedy nabywca powinien zmniejszyć podatek naliczony w 2026 r.?
Od 1 lutego 2026 r. moment zmniejszenia VAT naliczonego zależy od formy i trybu wystawienia faktury korygującej. W standardowym przypadku faktury korygującej wystawionej w KSeF i otrzymywanej przez krajowego nabywcę posiadającego NIP zmniejszenie następuje w okresie otrzymania dokumentu. Dniem otrzymania jest co do zasady dzień nadania fakturze numeru KSeF.
Reguła ta obejmuje obniżenie podstawy opodatkowania oraz korektę błędnie zawyżonej kwoty VAT. W przypadkach objętych art. 86 ust. 19aa–19ad moment zmniejszenia podatku może być ustalany odmiennie. Przed rozliczeniem należy więc sprawdzić formę dokumentu, status nabywcy i tryb wystawienia korekty.
wyrok NSA z 24 marca 2026 r., I FSK 1005/23
Przykład rozliczenia faktury korygującej in minus
Spółka odliczyła w czerwcu 2026 r. 23 000 zł VAT z faktury zakupowej. W lipcu 2026 r. otrzymała w KSeF fakturę korygującą w postaci faktury ustrukturyzowanej, zmniejszającą podatek o 4 600 zł.
Spółka powinna zmniejszyć VAT naliczony o 4 600 zł w rozliczeniu za lipiec 2026 r. Nie koryguje rozliczenia za czerwiec wyłącznie dlatego, że w tym miesiącu odliczyła podatek z faktury pierwotnej.
Jeżeli natomiast pierwotna faktura nie została jeszcze rozliczona, spółka uwzględnia zmniejszenie w okresie, w którym dokonuje odliczenia VAT z faktury pierwotnej.
Czy nowe zasady dotyczą także korekt wystawionych przed 1 lutego 2026 r.?
Nie w każdym przypadku. Data wystawienia korekty ma znaczenie dla wyboru właściwych przepisów. Zgodnie z regulacją przejściową do faktur korygujących wystawionych przed wejściem nowych zasad w życie stosuje się art. 29a i art. 86 ustawy o VAT w dotychczasowym brzmieniu.
Oznacza to, że przy starszych dokumentach nie należy automatycznie stosować reguły obowiązującej od 1 lutego 2026 r. Trzeba ustalić co najmniej:
- kiedy wystawiono korektę,
- kiedy nabywca ją otrzymał,
- kiedy uzgodniono i spełniono warunki obniżenia,
- czy VAT z faktury pierwotnej został odliczony,
- czy korekta była wystawiona i przekazana w KSeF.
Jest to szczególnie istotne podczas porządkowania dokumentów z przełomu 2025 i 2026 r. W jednym okresie księgowym mogą występować korekty podlegające różnym zasadom.
Jak rozliczyć fakturę korygującą in minus w KSeF?
W przypadku faktury ustrukturyzowanej datą jej otrzymania jest co do zasady dzień przydzielenia dokumentowi numeru identyfikującego w KSeF. Zasada ta nie obejmuje wszystkich przypadków. Dla faktur udostępnianych poza KSeF podmiotom wskazanym w art. 106gb ust. 4 ustawy o VAT oraz faktur wystawionych w czasie awarii KSeF data otrzymania może być ustalana według odrębnych reguł.
Jeżeli numer KSeF został nadany 31 lipca, dokument jest co do zasady otrzymany w lipcu, nawet gdy został zaksięgowany operacyjnie dopiero na początku sierpnia. Firma powinna wówczas ocenić konieczność ujęcia zmniejszenia VAT naliczonego w rozliczeniu za lipiec.
Dlatego proces zamknięcia miesiąca powinien obejmować kontrolę dokumentów dostępnych w KSeF, a nie wyłącznie faktur przekazanych księgowości przez e-mail, portal dostawcy lub wewnętrzny obieg dokumentów.
Szerzej standardowy obieg faktur korygujących w KSeF, zasady ustalania daty ich otrzymania oraz zalecane procedury wewnętrzne omawiamy w artykule: Faktury korygujące w KSeF i zasady rozliczania korekt VAT.
Co zrobić, gdy korekta wpłynie po zamknięciu miesiąca?
Jeżeli firma zidentyfikuje korektę dopiero po wysłaniu JPK_V7, powinna w pierwszej kolejności ustalić prawną datę otrzymania dokumentu. W KSeF nie musi być ona zgodna z datą pobrania faktury przez pracownika.
Gdy korekta powinna zostać ujęta w zakończonym okresie, konieczne może być skorygowanie JPK_V7. Koryguje się część ewidencyjną, a jeżeli zmiana wpływa również na kwoty wykazane w deklaracji – także część deklaracyjną. Zakres korekty zależy również od tego, czy podatnik rozlicza VAT miesięcznie, czy kwartalnie. Trzeba również sprawdzić, czy zmiana powoduje zaległość podatkową i obowiązek naliczenia odsetek.
Otrzymanie korekty nie zwalnia firmy z weryfikacji jej związku z fakturą pierwotną i wysokości wcześniej odliczonego VAT. Wewnętrzne zatwierdzenie dokumentu co do zasady nie stanowi jednak odrębnej przesłanki przesuwającej ustawowy moment korekty. Okres zmniejszenia podatku naliczonego należy ustalić zgodnie z art. 86 ust. 19a–19ad ustawy o VAT.
Firma powinna zweryfikować:
- z jakiej transakcji wynika korekta,
- czy odpowiada rzeczywistym uzgodnieniom stron,
- czy faktura pierwotna została ujęta w rejestrze VAT,
- jaka część VAT została faktycznie odliczona,
- czy korekta nie została już rozliczona w innym okresie.
Czy przedawnienie pierwotnej transakcji zwalnia z korekty VAT?
Nie, jeżeli – tak jak w sprawie rozpoznanej przez NSA – korekta została wystawiona i otrzymana przed upływem terminu przedawnienia dotyczącego pierwotnej transakcji, a przepisy nakazują jej bieżące rozliczenie.
Spółka argumentowała, że skutki faktury korygującej powinny zostać odniesione do stycznia 2013 r. W takim przypadku zobowiązanie związane z pierwotnym okresem było już przedawnione w czasie prowadzenia późniejszego postępowania. NSA odrzucił ten argument. Ponieważ korekta została otrzymana w listopadzie 2018 r., wpływała na rozliczenie VAT za ten miesiąc. Termin przedawnienia dotyczący listopada 2018 r. rozpoczął bieg 1 stycznia 2019 r. i – w okolicznościach tej sprawy – zakończył się 31 grudnia 2023 r.
Wyroku nie należy jednak interpretować jako potwierdzenia, że każdą korektę można skutecznie wystawić i rozliczyć po przedawnieniu okresu pierwotnego. NSA wyraźnie odróżnił tę sprawę od przypadków, w których faktury korygujące zostały wystawione dopiero po upływie terminu przedawnienia. Przed rozliczeniem bardzo starej korekty trzeba więc przeanalizować zarówno okres ujęcia dokumentu, jak i datę przedawnienia zobowiązania związanego z fakturą pierwotną.
Jakie ryzyka powinna kontrolować firma?
Najczęstszym zagrożeniem nie jest brak samej faktury, lecz opóźnione przekazanie informacji o niej do działu księgowego. W warunkach KSeF dokument może być prawnie otrzymany, mimo że nie został jeszcze pobrany lub zatwierdzony w wewnętrznym systemie.
Problem może powstać również wtedy, gdy korekta zostanie rozliczona bez sprawdzenia faktury pierwotnej. Jeżeli VAT z pierwotnego dokumentu nie został odliczony, nabywca nie powinien wykazywać odrębnego zmniejszenia, które prowadziłoby do zaniżenia podatku naliczonego.
Procedura obsługi korekt zakupowych powinna zatem łączyć dane z KSeF, rejestru VAT, systemu księgowego oraz dokumentacji handlowej. Sam status dokumentu w KSeF potwierdza jego obieg, ale nie zastępuje oceny zasadności korekty.
Podsumowanie
Wyrok NSA z 24 marca 2026 r. potwierdza, że faktura korygująca in minus otrzymana przez nabywcę może wymagać bieżącego zmniejszenia VAT naliczonego, nawet jeżeli dotyczy transakcji dokonanej kilka lat wcześniej.
Od 1 lutego 2026 r. art. 86 ust. 19a ustawy o VAT przewiduje rozliczenie w okresie otrzymania faktury korygującej w postaci faktury ustrukturyzowanej. W przypadku pozostałych form i trybów wystawienia korekty stosuje się odpowiednio art. 86 ust. 19aa–19ad oraz przepisy przejściowe.
Firmy, które potrzebują wsparcia przy weryfikacji okresu ujęcia korekt, mogą skorzystać z usług getsix® w zakresie rozliczeń VAT w Polsce i Europie oraz pełnej księgowości i usług księgowych. Zakres wsparcia może obejmować sprawdzenie dokumentów, właściwego okresu JPK_V7 oraz zgodności danych księgowych z KSeF.
Podstawa prawna i interpretacyjna:
- Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 24 marca 2026 r., sygn. akt I FSK 1005/23 – oddalenie skargi kasacyjnej od wyroku WSA w Rzeszowie z 16 marca 2023 r., sygn. akt I SA/Rz 37/23.
Autorem artykułu jest redakcja getsix®getsix® świadczy usługi z zakresu księgowości, doradztwa podatkowego, kadr i płac oraz doradztwa biznesowego, wspierając przedsiębiorstwa prowadzące działalność w Polsce. Redakcja getsix® przygotowuje praktyczne informacje ułatwiające zrozumienie polskich realiów księgowych, podatkowych i kadrowo-płacowych.
Jeśli mają Państwo pytania dotyczące opisanego tematu lub potrzebują Państwo dodatkowych informacji – zapraszamy do kontaktu:
DZIAŁ DS. RELACJI Z KLIENTAMI
ELŻBIETA
NARON-GROCHALSKA
Head of Customer Relationships
Department / Senior Manager
Grupa getsix
***
