Raportowanie Country-by-Country w 2026 roku – wymogi dotyczące składania powiadomienia CbC-P i raportu CbC-R

Zgodnie z przepisami OECD dotyczącymi wymiany informacji podatkowych, międzynarodowe grupy kapitałowe są zobowiązane do raportowania swoich struktur organizacyjnych oraz wyników finansowych. Celem tego obowiązku jest zapewnienie większej transparentności podatkowej oraz ograniczenie praktyk związanych z agresywną optymalizacją podatkową.

Czym jest raportowanie CbC?

Głównym celem wprowadzenia raportowania CbC (Country-by-Country) jest zwiększenie transparentności podatkowej i przeciwdziałanie agresywnej optymalizacji podatkowej. Ma ono na celu wyposażenie administracji podatkowych w narzędzie do oceny ryzyka związanego z cenami transferowymi.

Raportowanie CbC pozwala na identyfikację przypadków sztucznego przenoszenia zysków do krajów o niskim opodatkowaniu, ocenę, czy struktura podatkowa grupy odpowiada jej rzeczywistej działalności gospodarczej, oraz lepsze zrozumienie globalnych łańcuchów wartości w międzynarodowych grupach.

Kto podlega obowiązkom CbC?

Obowiązek ten dotyczy dużych grup kapitałowych, których skonsolidowane przychody przekraczają określone progi:

• 3 250 000 000 PLN, jeśli skonsolidowane sprawozdanie finansowe sporządzane jest w PLN,
• 750 000 000 EUR (lub równowartość tej kwoty w innej walucie), jeśli skonsolidowane sprawozdanie finansowe sporządzane jest w innej walucie.

Przeliczenia kwot progowych na potrzeby raportowania CBC dokonuje się zgodnie z wytycznymi art. 82 ust. 2 pkt 2 ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami:

• jeżeli jednostka dominująca ma siedzibę lub zarząd poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej – przeliczenia dokonuje się według zasad określonych w jurysdykcji tej jednostki (jeśli brak takich zasad, stosuje się kurs jak poniżej).
• jeżeli jednostka dominująca ma siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej – przeliczenia dokonuje się według ostatniego kursu wymiany opublikowanego przez Europejski Bank Centralny na ostatni dzień roku obrotowego poprzedzającego sprawozdawczy rok obrotowy.

Jeśli skonsolidowane przychody grupy przekraczają wskazane progi, podmioty wchodzące w jej skład są zobowiązane do złożenia powiadomienia CbC-P lub raportu CbC-R.

CbC-P: Powiadomienie o raportowaniu

CbC-P to obowiązkowe powiadomienie, które składają podmioty należące do grup kapitałowych objętych raportowaniem CbC. Powiadomienie zawiera informacje o jednostce raportującej oraz państwie, w którym zostanie złożony raport CbC-R.

Kto składa CbC-P?

• Jednostki zależne i jednostki dominujące grupy kapitałowej, których skonsolidowane przychody przekroczyły w poprzednim roku obrotowym 3 250 000 000 zł lub 750 000 000 euro.
• Inne jednostki z grupy, wyznaczone do raportowania.

Termin złożenia CbC-P:

• 3 miesiące od dnia zakończenia sprawozdawczego roku obrotowego grupy.

CbC-R: Raport właściwy

CbC-R to właściwy raport, zawierający szczegółowe informacje o globalnym rozkładzie dochodów, zysków, podatków i innych danych finansowych międzynarodowych grup kapitałowych.

Kto składa CbC-R?

• Jednostka dominująca grupy kapitałowej, spełniająca kryteria określone w przepisach, w kraju jej rezydencji.

Termin złożenia CbC-R:

• 12 miesięcy od dnia zakończenia sprawozdawczego roku obrotowego grupy.

Jak złożyć powiadomienie CbC-P lub raport CbC-R w Polsce?

Powiadomienie CbC-P i raport CbC-R należy składać w formie elektronicznej za pomocą systemu e-Deklaracje. Po wysłaniu powiadomienia warto pobrać Urzędowe Poświadczenie Odbioru (UPO) jako potwierdzenie.

Publiczne raportowanie CbC

Zgodnie z unijną dyrektywą, w Polsce przepisy o publicznym raportowaniu CbC weszły w życie 22 czerwca 2024 roku. Dotychczasowe raporty CbC-R i powiadomienia CbC-P, składane do Szefa KAS, pozostają bez zmian. Publiczny raport CbC (sprawozdanie o podatku dochodowym w podziale na kraje) jest składany do KRS oraz zamieszczany na stronie internetowej spółki, dzięki czemu jest publicznie dostępny. Oznacza to, że informacje o globalnych przychodach, zyskach, podatkach i innych danych finansowych dużych grup kapitałowych staną się ogólnodostępne. To ważny krok w kierunku zwiększenia odpowiedzialności podatkowej i przeciwdziałania unikaniu opodatkowania.

Jednym z kluczowych wyzwań związanych z publicznym raportowaniem CbC jest konieczność monitorowania działań jednostki dominującej przez polskie jednostki zależne. Jeśli jednostka dominująca nie opublikuje wymaganego raportu, obowiązek jego sporządzenia i publikacji spoczywa na jednostce zależnej.

W takiej sytuacji powinna ona najpierw podjąć próbę uzyskania brakujących informacji od jednostki dominującej, a jeśli to się nie powiedzie – samodzielnie przygotować raport na podstawie dostępnych danych.

Sankcje za niedopełnienie obowiązków

Niedopełnienie obowiązku złożenia informacji CbC lub przekazanie jej w niepełnej bądź niezgodnej z danymi formie może skutkować nałożeniem kary administracyjnej w wysokości do 1 mln PLN. Organy podatkowe mają również uprawnienia do przeprowadzania kontroli w zakresie zgodności raportowania z obowiązującymi przepisami. Warto pamiętać, że sytuacja finansowa grup kapitałowych jest dynamiczna, a reorganizacje czy inwestycje mogą prowadzić do przekroczenia progów raportowych.

Najczęstsze pytania i wątpliwości przy CbC-P

W praktyce, mimo że formularz CbC-P nie jest rozbudowany, w grupach kapitałowych często pojawiają się pytania, jak prawidłowo wskazać dane w powiadomieniu. Najczęściej dotyczą one tego:

1. który podmiot wpisać jako jednostkę dominującą, jeśli w trakcie roku – w wyniku zmian w grupie – zmieniła się jednostka dominująca;
2. jak ustalić, czy grupa przekroczyła próg skonsolidowanych przychodów, od którego zależy obowiązek złożenia CbC-P;
3. kto powinien złożyć CbC-P, gdy zagraniczna firma działa w Polsce poprzez oddział;
4. jak podejść do CbC-P w przypadku podatkowej grupy kapitałowej (PGK) – czy powiadomienie składa PGK, czy spółki wchodzące w jej skład; oraz
5. jak wypełnić powiadomienie, jeśli spółka jest jednocześnie częścią dwóch różnych grup zagranicznych.

Jeśli pojawiają się podobne wątpliwości, getsix® może pomóc w uporządkowaniu obowiązków CbC i weryfikacji, jak poprawnie przygotować powiadomienie CbC-P, tak, aby dane były spójne z dokumentacją grupową i raportowaniem. Zapraszamy do kontaktu w zakresie doradztwa podatkowego oraz cen transferowych.

Podsumowanie

Raportowanie CbC-P i CbC-R to istotny element systemu przeciwdziałania unikaniu opodatkowania. Zrozumienie obowiązków związanych z tymi raportami jest kluczowe dla dużych grup kapitałowych.

Terminy i przepisy dotyczące raportowania CbC mogą ulec zmianie. Zawsze warto konsultować się z doradcą podatkowym, aby upewnić się, że wszystkie wymogi zostaną spełnione.

Jeśli mają Państwo pytania dotyczące opisanego tematu lub potrzebują Państwo dodatkowych informacji – zapraszamy do kontaktu:

Zadaj pytanie »

DZIAŁ DS. RELACJI Z KLIENTAMI

ELŻBIETA
NARON-GROCHALSKA
Head of Customer Relationships
Department / Senior Manager
Grupa getsix

***