Prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (WNT)

Z dniem 1 stycznia 2014 roku weszło w życie prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (WNT) na zasadach ogólnych. Przedsiębiorca może dokonać odliczenia VAT w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do kupionych przez podatnika towarów, powstał obowiązek podatkowy.

Trzeba przy tym zwrócić uwagę, że przedsiębiorca musi na takie towary otrzymać fakturę w terminie trzech miesięcy (liczonych od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy). W przypadku braku faktury, osoba taka będzie zobowiązana do skorygowania (pomniejszenia) kwoty naliczonego podatku VAT. Jeżeli faktura trafi do nabywcy w późniejszym terminie, będzie on upoważniony do odpowiedniego powiększenia podatku naliczonego.

Zmiana przepisów w tym zakresie przedstawia dla podatników następujące praktyczne konsekwencje:

1. Podatnik może w dalszym ciągu rozliczyć podatek należny z tytułu WNT, jako VAT naliczony, w rozliczeniu za ten miesiąc, w którym powstał obowiązek podatkowy. Różnica jest taka, że w przypadku nabyć w odniesieniu, do których przedsiębiorca nie dysponuje w tym momencie fakturą – odliczenie to następuje w pewnym sensie warunkowo. Podatnik jest zobligowany do weryfikacji, czy w okresie trzech kolejnych miesięcy faktura za te zakupy od zagranicznego dostawcy wpłynęła do firmy,
2. Jeśli w tym czasie faktura wpłynęła, to pierwotne rozliczenie pozostaje bez zmian. Jeśli natomiast podatnik tego dokumentu nie otrzymał, to wówczas w rozliczeniu za miesiąc, w którym upłynął ten 3-miesięczny okres, podatnik zobowiązany będzie do odpowiedniego skorygowania podatku naliczonego w tym zakresie (sposób zadeklarowania podatku należnego pozostanie bez zmian),
3. W przypadku otrzymania przez przedsiębiorcę faktury po upływie tego okresu, będzie on upoważniony do odpowiedniego powtórnego podwyższenia podatku naliczonego. Powinno to nastąpić w rozliczeniu za ten okres, w którym podatnik otrzyma fakturę (na bieżąco). Jednocześnie sposób zadeklarowania VAT należnego pozostanie bez zmian.
4. Jeżeli faktura wpłynie do podatnika z dużym opóźnieniem to transakcja, która była dla niego podatkowo neutralna stanie się przejściowo czynnością opodatkowaną. Przedsiębiorca będzie zobligowany do wykazania VAT należnego bez prawa do odliczenia podatku naliczonego.