Benefity dla współpracowników B2B a koszty podatkowe – zmiana stanowiska fiskusa

Benefity dla współpracowników B2B mogą stanowić koszty uzyskania przychodów spółki, jednak interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 11 maja 2026 r. (0111-KDIB1-3.4010.40.2026.2.DW) wskazuje na bardziej restrykcyjne podejście do ich rozliczania. Organ odmówił prawa do zaliczenia wydatków do kosztów CIT, ponieważ świadczenia nie były elementem wynagrodzenia wynikającego z umów o współpracy, lecz miały być przyznawane na podstawie odrębnego regulaminu.

Wcześniejsze interpretacje z lat 2024–2025 dopuszczały korzystniejsze rozliczenie podobnych świadczeń. Dla przedsiębiorstw finansujących pakiety medyczne, karty sportowe, świadczenia lunchowe czy programy kafeteryjne oznacza to potrzebę weryfikacji warunków współpracy, zasad przyznawania benefitów oraz dokumentacji uzasadniającej ich związek z działalnością gospodarczą. W tym zakresie pomocne może być doradztwo podatkowe, pozwalające ocenić sposób rozliczania świadczeń i związane z nim ryzyko podatkowe.

---

Benefity dla współpracowników B2B – dlaczego ich rozliczanie stało się problemem?

Benefity dla współpracowników B2B są wykorzystywane przez przedsiębiorstwa jako element warunków współpracy z osobami prowadzącymi własną działalność gospodarczą. Spółki finansują m.in. prywatną opiekę medyczną, karty sportowe, posiłki, szkolenia oraz dodatkowe ubezpieczenia. Świadczenia te mogą pomagać w pozyskiwaniu specjalistów i utrzymywaniu długoterminowych relacji biznesowych.

Problem pojawia się przy ustalaniu, czy wydatki na takie świadczenia mogą pomniejszać podstawę opodatkowania CIT.

W przeciwieństwie do świadczeń pracowniczych, benefity finansowane osobom prowadzącym działalność gospodarczą są przyznawane w ramach relacji pomiędzy niezależnymi przedsiębiorcami. Dla oceny podatkowej istotne są zatem zarówno cel poniesienia wydatku, jak i jego związek z usługami świadczonymi na rzecz spółki.

Przez kilka ostatnich lat Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydawał interpretacje potwierdzające możliwość zaliczania określonych benefitów B2B do kosztów uzyskania przychodów. Interpretacja z maja 2026 r. pokazuje jednak, że organ może oceniać podobne programy znacznie bardziej restrykcyjnie.

Dla przedsiębiorstw zatrudniających dużą liczbę specjalistów na podstawie umów B2B problem ma wymiar finansowy. Zakwalifikowanie świadczeń jako wydatków niestanowiących kosztów podatkowych może zwiększyć podstawę opodatkowania i wysokość należnego CIT.

---

Czy benefity dla współpracowników B2B można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów?

Tak, jest to możliwe, jeżeli wydatek spełnia warunki określone w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT i nie podlega wyłączeniu na podstawie art. 16 ust. 1 tej ustawy. Nie istnieje jednak przepis, który automatycznie pozwala zaliczyć wszystkie benefity B2B do kosztów podatkowych.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT kosztami uzyskania przychodów są, co do zasady, koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia tego źródła, z wyjątkiem wydatków wskazanych w art. 16 ust. 1. W praktyce przedsiębiorstwo powinno być w stanie wykazać, że finansowanie określonych świadczeń ma gospodarcze uzasadnienie i pozostaje w związku z prowadzoną działalnością.

Przykładowo spółka może argumentować, że dodatkowe świadczenia stanowią element warunków współpracy ze specjalistami, których usługi są niezbędne do realizacji projektów i osiągania przychodów. Nie oznacza to jednak, że każde świadczenie motywacyjne, integracyjne czy wizerunkowe automatycznie spełnia przesłanki kosztu podatkowego. Znaczenie ma również charakter konkretnego wydatku i okoliczności jego poniesienia.

Szczególnie istotne jest wyłączenie dotyczące kosztów reprezentacji, przewidziane w art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT. To właśnie na tę regulację powołał się Dyrektor KIS w interpretacji z 11 maja 2026 r.

---

Interpretacja KIS z 11 maja 2026 r. – dlaczego fiskus odmówił rozliczenia benefitów?

W interpretacji indywidualnej z 11 maja 2026 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.40.2026.2.DW, Dyrektor KIS ocenił możliwość zaliczenia do kosztów podatkowych wydatków na świadczenia finansowane osobom współpracującym ze spółką w modelu B2B.

Spółka planowała objąć współpracowników programem benefitowym, który miał wspierać pozyskiwanie specjalistów, ograniczać rotację oraz sprzyjać utrzymywaniu długoterminowej współpracy.

Jakie świadczenia obejmował program benefitowy?

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym opisano szeroki katalog świadczeń, obejmujący m.in.:

• prywatną opiekę medyczną i ubezpieczenia zdrowotne;
• karty sportowe i lunchowe;
• szkolenia zawodowe, kursy językowe oraz platformy edukacyjne;
• bony do platform kafeteryjnych;
• ubezpieczenia na życie i dożycie, w tym produkty z ubezpieczeniowym funduszem kapitałowym.

Spółka argumentowała, że wydatki mają uzasadnienie ekonomiczne, ponieważ pomagają zapewnić dostępność wykwalifikowanych współpracowników oraz odpowiednią jakość świadczonych usług. Istotnym elementem sprawy był jednak sposób przyznawania benefitów. Świadczenia nie miały stanowić elementu wynagrodzenia należnego na podstawie umów o współpracy B2B. Ich finansowanie przewidywał odrębny regulamin programu benefitowego.

Dlaczego organ podatkowy uznał wydatki za reprezentację?

Dyrektor KIS nie zaakceptował stanowiska spółki. W ocenie organu świadczenia przyznawane poza wynagrodzeniem umownym służyły przede wszystkim budowaniu pozytywnego wizerunku spółki i tworzeniu atrakcyjnych warunków współpracy dla kontrahentów.

Organ zakwalifikował zatem analizowane wydatki jako koszty reprezentacji, które podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT. W rezultacie spółce odmówiono możliwości podatkowego rozliczenia wydatków objętych wnioskiem.

Interpretacja jest szczególnie istotna ze względu na przyjęte przez organ rozróżnienie pomiędzy świadczeniami stanowiącymi element wynagrodzenia za usługi a dodatkowymi benefitami przyznawanymi poza takim wynagrodzeniem.

Nie oznacza to jednak, że każdy wydatek finansowany na podstawie regulaminu musi być uznany za reprezentację. Rozstrzygnięcie dotyczyło konkretnych okoliczności opisanych we wniosku, a jego argumentacja nie stanowi samodzielnej, powszechnie obowiązującej normy prawnej.

---

Nowsze interpretacje z 2026 r. potwierdzają restrykcyjne podejście

Interpretacja z 11 maja 2026 r. nie jest odosobnionym rozstrzygnięciem. W kolejnych miesiącach Dyrektor KIS wydawał również inne niekorzystne interpretacje dotyczące benefitów finansowanych współpracownikom B2B.

Interpretacja z 14 maja 2026 r. – kolejne zakwestionowanie kosztów

W interpretacji z 14 maja 2026 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.72.2026.2.AG, Dyrektor KIS uznał stanowisko podatnika dotyczące wydatków na benefity dla kontrahentów B2B za nieprawidłowe. Sprawa dotyczyła możliwości zaliczenia takich świadczeń do kosztów uzyskania przychodów, w szczególności w kontekście przepisów o reprezentacji. Rozstrzygnięcie stanowi kolejny przykład niekorzystnej oceny podatkowej programów benefitowych kierowanych do niezależnych współpracowników.

Interpretacja z 7 sierpnia 2026 r. – odmowa rozliczenia benefitów w kancelarii prawnej

Kolejne istotne rozstrzygnięcie zostało wydane 7 sierpnia 2026 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.245.2026.1.ND.

Wniosek złożyła spółka komandytowa prowadząca kancelarię prawną, współpracująca z prawnikami i innymi specjalistami na podstawie umów B2B. Dyrektor KIS ponownie odmówił uznania wydatków na benefity finansowane współpracownikom B2B za koszty uzyskania przychodów. Organ uznał, że świadczenia służące przede wszystkim nawiązywaniu i utrzymywaniu pozytywnych relacji ze współpracownikami oraz budowaniu wizerunku spółki mają charakter reprezentacyjny. W konsekwencji wydatki te podlegają wyłączeniu z kosztów podatkowych na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT.

Rozstrzygnięcie pokazuje, że problem nie ogranicza się do przedsiębiorstw informatycznych czy firm oferujących rozbudowane programy świadczeń. Może dotyczyć również podmiotów świadczących profesjonalne usługi doradcze i prawne.

---

Jak zmieniało się stanowisko fiskusa wobec benefitów B2B?

Praktyka interpretacyjna dotycząca świadczeń dla współpracowników B2B nie była jednolita. W latach 2024–2025 pojawiały się rozstrzygnięcia korzystne dla podatników, natomiast interpretacje z 2026 r. wskazują na ponowne zaostrzenie stanowiska organów.

Co istotne, nie jest to pierwsza sytuacja, w której Dyrektor KIS odmawia prawa do rozliczenia takich wydatków. Podobne niekorzystne stanowisko pojawiło się już w interpretacji z 16 maja 2022 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.78.2022.1.AP.

Data i sygnatura interpretacji	Stanowisko KIS
25.03.2024 – 0111-KDIB2-1.4010.44.2024.MM	Korzystne dla podatnika
19.12.2024 – 0111-KDIB1-3.4010.629.2024.2.ZK	Korzystne dla podatnika
23.05.2025 – 0111-KDIB1-1.4010.125.2025.2.KM	Korzystne dla podatnika
16.06.2025 – 0114-KDIP2-2.4010.275.2025.2.PK	Korzystne dla podatnika
19.11.2025 – 0111-KDWB.4010.126.2025.2.AW	Korzystne dla podatnika
11.05.2026 – 0111-KDIB1-3.4010.40.2026.2.DW	Niekorzystne dla podatnika
14.05.2026 – 0111-KDIB2-1.4010.72.2026.2.AG	Niekorzystne dla podatnika
07.08.2026 – 0114-KDIP2-2.4010.245.2026.1.ND	Niekorzystne dla podatnika

Zestawienie obejmuje wybrane interpretacje, a nie pełną praktykę organów podatkowych.

Co wynika z porównania interpretacji?

W korzystnych rozstrzygnięciach istotne znaczenie przypisywano gospodarczemu uzasadnieniu wydatków, ich powiązaniu z działalnością przedsiębiorstwa oraz funkcji motywacyjnej i związanej z utrzymywaniem współpracy.

W niekorzystnych interpretacjach z 2026 r. szczególnie wyeksponowano natomiast brak powiązania świadczeń z wynagrodzeniem umownym oraz ich funkcję wizerunkową. Nie można jednak sprowadzać rozbieżności wyłącznie do daty wydania interpretacji. Poszczególne sprawy różnią się stanem faktycznym, katalogiem świadczeń, zasadami ich przyznawania i treścią umów.

Przedsiębiorstwa nie powinny więc zakładać, że wcześniejsza korzystna interpretacja wydana dla innego podatnika zapewnia im ochronę przy rozliczaniu własnego programu benefitowego.

---

Czy benefity B2B muszą być zapisane w umowie?

Ustawa o CIT nie przewiduje ogólnego obowiązku wpisywania benefitów do umowy B2B jako warunku uznania ich za koszty podatkowe. Jednak w niekorzystnych interpretacjach z 2026 r. brak takiego powiązania był jednym z istotnych argumentów organu podatkowego.

Dlatego przedsiębiorstwa powinny przeanalizować, czy świadczenia są rzeczywistym elementem uzgodnionych warunków odpłatnej współpracy, czy też stanowią dodatkowe, dobrowolne korzyści przyznawane przez spółkę.

Umowa B2B a regulamin programu benefitowego

Sam sposób dokumentowania świadczeń nie rozstrzyga jeszcze o ich kwalifikacji podatkowej. Regulamin może określać zasady korzystania z benefitów, dostępne pakiety czy warunki uczestnictwa. Istotne jest jednak, czy z całokształtu dokumentów i rzeczywistych zasad współpracy wynika zobowiązanie spółki do zapewnienia określonych świadczeń jako elementu rozliczenia za usługi.

Warto rozróżnić dwie sytuacje.

Przykład 1 – benefit jako element uzgodnionego wynagrodzenia

Spółka zawiera umowę z konsultantem prowadzącym działalność gospodarczą. Strony uzgadniają wynagrodzenie pieniężne oraz dodatkowe świadczenie w postaci pakietu medycznego, stanowiące część wynagrodzenia za usługi. Takie ukształtowanie relacji może przemawiać za gospodarczym charakterem wydatku. Nie przesądza jednak automatycznie o możliwości zaliczenia go do kosztów CIT.

Przykład 2 – dobrowolny program benefitowy

Spółka udostępnia współpracownikom karty sportowe i bony kafeteryjne na podstawie wewnętrznego regulaminu. Świadczenia nie stanowią elementu uzgodnionego wynagrodzenia, a spółka może zmieniać zasady programu.

Taki model wykazuje podobieństwo do okoliczności analizowanych w niekorzystnych interpretacjach z 2026 r. i może wiązać się z podwyższonym ryzykiem zakwestionowania kosztów.

Przykłady mają charakter ilustracyjny. Ostateczna ocena zależy od pełnej treści umów, charakteru świadczeń oraz rzeczywistego przebiegu współpracy.

---

Jak ograniczyć ryzyko podatkowe związane z benefitami dla współpracowników B2B?

W świetle rozbieżnej praktyki interpretacyjnej przedsiębiorstwa powinny analizować programy benefitowe nie tylko pod kątem ich atrakcyjności dla współpracowników, lecz również konsekwencji podatkowych.

1. Zweryfikować obowiązujące umowy B2B

Pierwszym krokiem jest ustalenie, czy finansowane świadczenia zostały przewidziane w umowach i czy stanowią część uzgodnionych warunków wynagrodzenia za świadczone usługi. Należy przy tym sprawdzić nie tylko treść umowy głównej, ale również aneksy, załączniki i regulaminy, do których umowa odsyła.

2. Rozróżnić rodzaje finansowanych świadczeń

Nie wszystkie benefity mają taki sam charakter gospodarczy. Szkolenie bezpośrednio związane z realizacją usług na rzecz spółki może mieć inne uzasadnienie niż ogólnodostępny program kafeteryjny czy ubezpieczenie na życie z elementem inwestycyjnym.

W praktyce warto analizować poszczególne kategorie wydatków odrębnie, zamiast przyjmować jedną kwalifikację podatkową dla całego programu.

3. Udokumentować gospodarczy cel wydatków

Spółka powinna posiadać dokumentację pozwalającą wyjaśnić, dlaczego finansuje określone świadczenia oraz jaki jest ich związek z prowadzoną działalnością. W zależności od rodzaju benefitu mogą to być umowy, regulaminy, dokumenty zakupowe oraz informacje potwierdzające związek świadczenia z usługami realizowanymi przez współpracownika.

Sama deklaracja, że program ogranicza rotację lub zwiększa lojalność, może okazać się niewystarczająca, jeżeli organ zakwalifikuje wydatki jako reprezentację.

4. Przeanalizować dotychczasowe rozliczenia CIT

Przedsiębiorstwa, które zaliczały wydatki na benefity B2B do kosztów podatkowych, powinny ocenić, czy przyjęty sposób rozliczania jest odpowiednio uzasadniony.

Nowe niekorzystne interpretacje nie oznaczają automatycznie, że wszystkie wcześniejsze rozliczenia były błędne i wymagają korekty. Stanowią jednak istotny sygnał do ponownej oceny ryzyka. Szczególnej uwagi wymagają programy, w których świadczenia są dobrowolne, nie stanowią elementu wynagrodzenia i są przyznawane na podstawie odrębnych zasad.

5. Rozważyć wystąpienie o interpretację indywidualną

Jeżeli wartość programu benefitowego jest istotna, a jego zasady budzą wątpliwości, przedsiębiorstwo może wystąpić o własną interpretację indywidualną. We wniosku należy precyzyjnie przedstawić charakter świadczeń, warunki ich przyznawania, powiązanie z wynagrodzeniem oraz uzasadnienie gospodarcze.

Interpretacja indywidualna może zapewnić ochronę na zasadach określonych w Ordynacji podatkowej, jeżeli rzeczywisty stan faktyczny odpowiada opisowi zawartemu we wniosku i spełnione są ustawowe warunki ochrony.

W przypadku rozbudowanych programów benefitowych pomocne może być doradztwo podatkowe dla przedsiębiorstw obejmujące ocenę kwalifikacji kosztów oraz identyfikację ryzyk związanych z CIT.

---

Czy nowe interpretacje oznaczają konieczność zmiany wszystkich umów B2B?

Nie. Niekorzystne interpretacje z 2026 r. nie wprowadzają nowego obowiązku ustawowego ani nie oznaczają, że każda umowa B2B musi zostać zmieniona. Wskazują jednak na ryzyko podatkowe w przypadku świadczeń, które nie są elementem wynagrodzenia za usługi.

Przedsiębiorstwo powinno w pierwszej kolejności ocenić istniejący model współpracy i ustalić, czy ewentualna zmiana umów odpowiada rzeczywistym uzgodnieniom pomiędzy stronami. Nie należy przyjmować, że samo dodanie zapisu o benefitach do umowy rozwiąże problem. Dla kwalifikacji podatkowej znaczenie mają rzeczywisty charakter świadczenia, jego cel gospodarczy i spełnienie przesłanek wynikających z ustawy o CIT. Warto również uwzględnić, że zmiana sposobu finansowania benefitów może wymagać odrębnej analizy konsekwencji po stronie współpracownika oraz rozliczeń VAT.

---

Benefity B2B a CIT – co powinny zrobić przedsiębiorstwa?

Interpretacje wydane w 2026 r. pokazują, że rozliczanie benefitów dla współpracowników B2B pozostaje obszarem istotnego ryzyka podatkowego. Organy mogą kwestionować wydatki na świadczenia dodatkowe, jeżeli nie stanowią one elementu wynagrodzenia za usługi i są przyznawane przede wszystkim w celu budowania korzystnych relacji z kontrahentami.

Jednocześnie wcześniejsze korzystne interpretacje potwierdzają, że nie można automatycznie wykluczyć wszystkich świadczeń dla współpracowników B2B z kosztów uzyskania przychodów.

Dla przedsiębiorstw kluczowe jest ustalenie, jakie świadczenia finansują, na jakiej podstawie są one przyznawane oraz czy sposób ich rozliczania odpowiada rzeczywistym warunkom współpracy.

getsix® wspiera przedsiębiorstwa w analizie skutków podatkowych wydatków związanych ze współpracą B2B. W ramach doradztwa podatkowego możliwa jest ocena zasad kwalifikowania benefitów do kosztów CIT oraz identyfikacja obszarów wymagających dodatkowej weryfikacji. W przypadku wątpliwości dotyczących istniejącego lub planowanego programu świadczeń zapraszamy do kontaktu.

---

Interpretacje podatkowe:

• Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 11 maja 2026 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.40.2026.2.DW.
• Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 14 maja 2026 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.72.2026.2.AG.
• Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 sierpnia 2026 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.245.2026.1.ND.
• Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 19 listopada 2025 r., sygn. 0111-KDWB.4010.126.2025.2.AW.

---

***