Zagraniczne jednostki kontrolowane (CFC) – podatek od przerzuconych dochodów

Za przerzucone dochody uznaje się zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w roku podatkowym określone rodzaje kosztów poniesione przez podatnika na rzecz podmiotu powiązanego będącego nierezydentem.
Podatek od przerzuconych dochodów w wysokości 19% od podstawy opodatkowania muszą płacić podatnicy, o ile spełnionych zostanie kilka warunków.

I. Podatnik musi dokonywać wypłat należności z określonych tytułów. Należą do nich koszty:

• usług doradczych, badania rynku, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, ubezpieczeń, gwarancji i poręczeń oraz usług o podobnym charakterze,
• wszelkiego rodzaju opłat i należności za korzystanie lub prawo do korzystania z praw autorskich lub pokrewnych praw majątkowych, licencji, patentów, know-how,
• przeniesienia ryzyka niewypłacalności dłużnika z tytułu pożyczek, innych niż udzielonych przez banki i spółdzielcze kasy oszczędnościowo-kredytowe, w tym w ramach zobowiązań wynikających z pochodnych instrumentów finansowych oraz świadczeń o podobnym charakterze,
• finansowania dłużnego związanego z uzyskaniem środków finansowych i korzystaniem z tych środków, w szczególności odsetki, opłaty, prowizje, premie, część odsetkową raty leasingowej, kary i opłaty za opóźnienie w zapłacie zobowiązań oraz koszty zabezpieczenia zobowiązań, w tym koszty pochodnych instrumentów finansowych,
• opłat i wynagrodzeń za przeniesienie funkcji, aktywów lub ryzyk.

II. Suma kosztów z ww. kategorii poniesionych przez podatnika w roku podatkowym

Suma kosztów z ww. kategorii poniesionych przez podatnika w roku podatkowym na rzecz podmiotów powiązanych w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z podatnikiem, zaliczonych w roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów tego podatnika, musi stanowić co najmniej 3% sumy kosztów uzyskania przychodów podatnika za ten rok.

III. Musi zostać spełnionych łącznie kilka warunków dotyczących podmiotu powiązanego, na rzecz którego wypłacane są należności:

• dochód podmiotu powiązanego uzyskany z ww. tytułów podlega według przepisów państwa jego siedziby opodatkowaniu według stawki podatku dochodowego niższej niż 14,25%, bądź zwolnieniu, lub wyłączeniu z opodatkowania tym podatkiem,
• dalszą przesłanką jest, aby podmiot powiązany uzyskiwał od podatnika lub innych powiązanych z podatnikiem spółek będących polskimi rezydentami podatkowymi co najmniej 50% ogółu przychodów z ww. tytułów,
• dodatkowo konieczne jest, aby podmiot powiązany, na którego rzecz ponoszone są koszty, przekazywał co najmniej 10% ww. przychodów, na rzecz innego podmiotu:
• zaliczając w związku z tym wydatki do kosztów rozliczanych dla celów podatku dochodowego lub wydatki te lub przychody odliczając od dochodu, podstawy opodatkowania lub od podatku w jakiejkolwiek formie, lub
• jeżeli przychody te składają się na zysk przeznaczony do wypłaty, bez względu na termin, w formie dywidendy lub innych przychodów z udziału w zyskach osób prawnych,
• w przypadku wypłat na rzecz podmiotów, które są rezydentami w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowanie ma miejsce wyłącznie, gdy dany podmiot nie prowadzi w tym kraju istotnej rzeczywistej działalności gospodarczej.

Celem stwierdzenia, czy działalność gospodarcza podmiotu powiązanego, na rzecz którego dokonuje się wypłat, ma charakter rzeczywisty, bierze się pod uwagę w szczególności:

• czy podmiot w kraju swojej rejestracji posiada przedsiębiorstwo, w ramach którego prowadzi działalność gospodarczą, składające się w szczególności z lokalu, wykwalifikowanego personelu oraz wyposażenia służącego wykonywaniu działalności gospodarczej,
• czy odbiorca należności może samodzielnie decydować o przeznaczeniu otrzymanej należności,
• czy odbiorca należności ponosi ryzyko ekonomiczne związane z jej utratą.

Przy ocenie, czy dana działalność gospodarcza ma charakter istotny, bierze się pod uwagę w szczególności stosunek przychodów uzyskiwanych przez podmiot powiązany z prowadzonej rzeczywistej działalności gospodarczej do jego przychodów ogółem.

Jeśli mają Państwo pytania dotyczące opisanego tematu lub potrzebują Państwo dodatkowych informacji – zapraszamy do kontaktu:

Zadaj pytanie »

DZIAŁ DS. RELACJI Z KLIENTAMI

ELŻBIETA
NARON-GROCHALSKA
Główny Konsultant
ds. relacji z klientami
Grupa getsix

***